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作者：云中流浪

文章已獲得原作者授權(quán)

一：首先有兩個(gè)基調(diào)需要明確：

1：稅率降低是國(guó)家站在高層，基于現(xiàn)實(shí)，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)的決策。基于現(xiàn)實(shí)：就是沒(méi)有如前期兩會(huì)工作報(bào)告提到的“三擋并兩檔”大幅度降低，因?yàn)檫€有現(xiàn)實(shí)考慮還有財(cái)政壓力，但增值稅稅率簡(jiǎn)并是未來(lái)改革方向；站在高層，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)：就是稅率降低是國(guó)家站在整個(gè)行業(yè)面，以及整個(gè)增值稅未來(lái)發(fā)展方向思考的。簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)就是稅率降低整體層面是重大利好，在增值稅整個(gè)鏈條角度，整個(gè)稅收層面是給企業(yè)減負(fù)的。但是就短期內(nèi)或具體到某個(gè)企業(yè)，甚至更極端點(diǎn)是不是6月份制造業(yè)所有企業(yè)增值稅稅負(fù)立馬降低理論上的多少個(gè)點(diǎn)。這個(gè)還還不一定。但是在高層視角和長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這是影響深遠(yuǎn)的。

2：稅率降低分析要從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)角度來(lái)分析。一是理論上分析（或者者說(shuō)宏觀上分析），比如說(shuō)寫(xiě)論文，我們可以把增值稅原理，拿出一些測(cè)算數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，然后形成一個(gè)結(jié)論。二是實(shí)務(wù)上分析（也可以說(shuō)從微觀上分析），因?yàn)槔碚摵蛯?shí)務(wù)還是存在比較大差異的，再加之在我國(guó)依法治稅進(jìn)行中，存在理論和實(shí)務(wù)，政策與執(zhí)行，精神與文件等錯(cuò)位的事項(xiàng)。比如增值稅稅率降低，具體現(xiàn)實(shí)中企業(yè)是怎么考慮，這些實(shí)務(wù)中的問(wèn)題就太多了。

二：其次 談下理論上增值稅問(wèn)題

1：表一：理論上的增值稅（誰(shuí)是增值稅的承擔(dān)著）

備注：也就是從理論上（增值稅原理）來(lái)說(shuō)，消費(fèi)者是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者。但是實(shí)際上來(lái)說(shuō)，價(jià)格涉及的增值稅更多的是企業(yè)企業(yè)，企業(yè)與消費(fèi)者之間博弈過(guò)程，也就是說(shuō)通常理解的“增值稅是價(jià)外稅不影響企業(yè)利潤(rùn)”，實(shí)際上應(yīng)該說(shuō)增值稅不影響企業(yè)利潤(rùn)表而已（會(huì)計(jì)賬務(wù)處理），肯定影響企業(yè)利潤(rùn)。

2：表格二：最終環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額和稅率決定國(guó)家稅收

備注：最終環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額119=第一環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額18+第二環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額37+第三環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額64

如果最終環(huán)節(jié)稅率為16%，我們理論上測(cè)算下。如下圖

備注：以上是站在增值稅整個(gè)層面來(lái)做的理論測(cè)算，不是站在某個(gè)企業(yè)或者行業(yè)來(lái)看問(wèn)題。站在整體來(lái)看，最終的稅率影響國(guó)家稅收，也就是稅率降低是國(guó)家釋放的重大利好。但是具體到相關(guān)行業(yè)、相關(guān)環(huán)節(jié)、相關(guān)企業(yè)這個(gè)測(cè)算需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際進(jìn)行。

3：假定所有環(huán)節(jié)為17%稅率改為16%稅率的整體測(cè)算

備注：以上只是從理論層面，假定所有環(huán)節(jié)從17%變?yōu)?6%稅率的影響，具體實(shí)務(wù)可能存在差異。

4:增值稅稅負(fù)的理論上存在的多種情況

當(dāng)然增值稅原理來(lái)說(shuō)，本身從理論上也存在多種情況，不會(huì)如上圖那么單一，那么簡(jiǎn)單說(shuō)明復(fù)雜情況，舉例增值稅中間環(huán)節(jié)減稅，對(duì)整個(gè)增值稅層面的影響。具體如下圖：

假設(shè)中間環(huán)節(jié)免稅測(cè)算如下

備注：通過(guò)以上兩圖對(duì)比，如果中間環(huán)節(jié)免稅，則應(yīng)納稅額明顯提高（由原來(lái)的整體稅負(fù)119變?yōu)?20）。所以中間環(huán)節(jié)免費(fèi)鏈條抵扣傳導(dǎo)喪失，反而加重稅負(fù)。中間環(huán)節(jié)免稅將加重下游稅負(fù)。我只是簡(jiǎn)單舉個(gè)增值稅理論層面的這個(gè)問(wèn)題，想說(shuō)明下就單單從理論層面來(lái)說(shuō)，增值稅也不是那么簡(jiǎn)單的事情，更何況現(xiàn)實(shí)中復(fù)雜的問(wèn)題。

三：最后說(shuō)下實(shí)務(wù)中的問(wèn)題

1：實(shí)務(wù)中具體到某企業(yè)看待這個(gè)問(wèn)題，站在企業(yè)微觀角度，我們知道稅率/稅負(fù)率/實(shí)際繳納增值稅還是不同的。企業(yè)需要考慮的是進(jìn)項(xiàng)（其中有涉及到業(yè)務(wù)與稅務(wù)的匹配問(wèn)題，供應(yīng)商選擇的問(wèn)題）,企業(yè)還需考慮的是作為稅局征管指標(biāo)之一的稅負(fù)率問(wèn)題。所以具體到企業(yè)還是企業(yè)自身站在企業(yè)業(yè)務(wù)與稅務(wù)，企業(yè)所在當(dāng)?shù)囟惥终鞴墉h(huán)境等綜合考慮。

2：如果實(shí)務(wù)和理論差異不大，那么我們考慮的是”增值稅稅負(fù)率”的問(wèn)題。如實(shí)務(wù)中存在增值稅稅負(fù)率未達(dá)到當(dāng)?shù)啬承袠I(yè)指標(biāo)不能申請(qǐng)十萬(wàn)位發(fā)票，如未達(dá)到增值稅稅負(fù)率稅局可能需要企業(yè)自查并提供書(shū)面”增值稅稅負(fù)偏低的情況說(shuō)明”等。雖然我們知道增值稅稅負(fù)率作為稅收征管的一個(gè)參考性量化管理手段，在一定層面也能較好的反映企業(yè)真實(shí)納稅情況，但稅企都需站在真實(shí)業(yè)務(wù)前提下來(lái)看待這個(gè)問(wèn)題，脫離了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，就指標(biāo)論指標(biāo)肯定是不妥的。

3：站在國(guó)家層面，這是基于行業(yè)減負(fù)考慮。但是如同增值稅全面營(yíng)業(yè)稅改增值稅部分企業(yè)稅負(fù)不降反而升的情況一樣，一是增值稅全面營(yíng)改增是通盤(pán)考慮，具體到某行業(yè)某企業(yè)，其自身的業(yè)務(wù)梳理，進(jìn)項(xiàng)管控，稅務(wù)管理是影響其稅負(fù)因素。二是在國(guó)家減政放權(quán)，減負(fù)的同時(shí)，后續(xù)管理相對(duì)強(qiáng)化了，比如增值稅管理，有了金稅三期工具的上線，營(yíng)業(yè)稅下的不合規(guī)不合法操作，在金三下立馬現(xiàn)出原形，甚至是在金三下”裸奔”，所以對(duì)于不規(guī)范企業(yè)肯定稅負(fù)是影響的。

4：具體政策我們以后續(xù)財(cái)稅文件為主，政策如何落地，企業(yè)如何配套實(shí)施。都是后續(xù)企業(yè)根據(jù)政策結(jié)合業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理。比如合同簽訂的涉稅條款的更新維護(hù)，供應(yīng)商比價(jià)模式稅收考慮的更新等等，至于實(shí)務(wù)部分企業(yè)甚至對(duì)于剛出的政策就開(kāi)始進(jìn)行所謂的”籌劃”，這個(gè)肯定后續(xù)有相關(guān)政策規(guī)定的（一切籌劃必須以不違法為前提）。

備注:個(gè)人觀點(diǎn)僅供參考，具體以法律法規(guī)為準(zhǔn)。

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